2806 b ua 3

Понеділок, 22 травня 2017 08:46

Инвестировать нельзя распределять

Налог на прибыль

В последнее время эффективность прямых корпоративных налогов ставится под сомнение не только в Украине, но и во всех развитых странах. Главным конкурентом налога на прибыль становится налог на выведенный капитал, или налог на распределенную прибыль.

Проблема: налог
на прибыль
Критики налога на прибыль выдвигают к нему три главные претензии: непомерная нагрузка на бизнес, фискальная неэффективность и дискреционность, т.е. субъективность, возможность рассчитывать и уплачивать его по своему усмотрению.

Механизм расчета и администрирования этого налога, во-первых, предполагает возможность уклонения от его уплаты и уменьшения налоговой базы, а во-вторых, создает благоприятные условия для злоупотреблений со стороны налоговых органов и давления на бизнес.

О неэффективности налого­обложения бизнеса свидетельствует и то, что в рейтинге Всемирного банка Doing Business-2017 Украина за год спустилась на одну ступень —
до 84-го места. Общая налоговая ставка в стране достигает 51,9% прибыли, тогда как средние показатели стран ОЭСР и ЕС составляют 41,2% и 34,8% соответственно.

Кроме того, налог на прибыль давно перестал быть бюджето­образующим: его доля в налоговых поступлениях Сводного бюджета уменьшилась почти вдвое — с 16% в 2012 г. до 9,2% в 2016 г., тогда как доля налоговых поступлений в ВВП за этот период увеличилась с 24,7% до 27,3%.

По данным отчета Global Financial Integrity, в 2005-2014 гг. из украинских компаний ежегодно нелегально выводилось $3,5-11,7 млрд, а значит, потери бюджета составляли как минимум $800 млн в год.

Альтернатива: налог
на выведенный капитал
Идея замены налога на прибыль активно обсуждается в Украине с октября 2015 г., когда в парламент был подан законопроект №3357 “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налоговой либерализации”. Тогда идея о введении налога на выведенный капитал (НВК) была принята в штыки, однако через год к ней вернулись.

В октябре 2016 г. Национальный совет реформ поддержал введение НВК с 1 января 2018 г. Сейчас Минфин и Комитет ВР по вопросам налоговой и таможенной политики активно дорабатывают законопроект и планируют вынести его на рассмотрение парламента до 1 июля 2017 г.

p 15Суть НВК состоит в том, что прибыль, сгенерированная предприятием, не облагается налогом до тех пор, пока предприятие не решит выплатить ее в виде дивидендов собственникам или совершить приравненные к выведению капитала платежи.

В целях налогообложения под определение выведенного капитала подпадают любые недополученные доходы или платежи в пользу нерезидентов и непла­тельщиков этого налога, а именно процентные начисления, роялти, финансовая помощь, инвестиции за рубеж, подарки и пожертвования.

Такая модель налогообложения позволяет компаниям использовать прибыль или ее часть для расширения или модернизации производства. Это повышает их капитализацию и создает условия для будущей прибыльности.

Опыт: отдача
в долгосрочной перспективе
Пионером внедрения налога на распределенную прибыль стала Эстония, занимающая 12-е место в рейтинге Doing Business-2017 и 1-е место среди 34 стран — членов ОЭСР с самым высоким индексом налоговой конкуренции.

С 1 января 2017 г. такой налог введен в Грузии. В ближайшее время заменить корпоративный налог НВК планируют также Латвия и Литва.
Вопрос о реформировании налога на прибыль поднимается и в высокоразвитых странах, для которых остро стоит проб­лема ухода крупных компаний в офшорные зоны и низконалоговые юрисдикции. Официаль­ные структуры ЕС признали неэффективность и устарелость существующей системы корпоративного налогообложения, однако пока не решаются внедрить новую модель, пытаясь модернизировать существующую.

В отличие от стран ЕС, реформирование корпоративного налога в США в самом разгаре. Реформа, подготовленная бюджетным комитетом Конгресса и представителями Республиканской партии, предполагает замену корпоративного налога так называемым налогом на целевые выплаты (Destination-based cash flow tax with border adjustments — DBCFT).

Этот налог представляет собой нечто среднее между налогом на выведенный капитал и НДС: под налогообложение подпадает потребление корпораций за вычетом зарплат, интеллектуальной собственности, затрат на разработки и капитальных вложений на территории США.

В отличие от действующей системы корпоративного налогообложения США, введение налога на целевые выплаты означает переориентацию налогообложения с прибылей на потребление по территориальному признаку, т.е. налогом будет облагаться только потребление внутри страны.

Об успешности введения НВК пока можно судить только по опыту Эстонии, в которой он действует с 2000 г. Хотя расширение и модернизация эстонской экономики и привлечение значительных иностранных инвестиций стали результатом комплексной реформы налоговой системы, безусловно, определенная заслуга налога на распределенную прибыль в этом имеется.

В первые годы после реформы налоговые платежи в бюджет резко уменьшились, и правительству пришлось сократить бюджетные расходы и ликвидировать льготы по другим налогам. Однако в следующие годы поступления от налога на распределенную прибыль существенно увеличились.

Среди позитивных изменений за 17 лет действия налога эксперты отмечают повышение ликвидности и финансовой устойчивости компаний, создание равных условий налогообложения бизнеса, приток иностранных инвестиций.

При правильном внедрении и администрировании налог на выведенный капитал призван примирить интересы бизнеса и государства. С одной стороны, компании освобождаются от уплаты налога в случае реинвестирования прибыли и платят налог, только когда прибыль выходит “за пределы”.

С другой стороны, налоговой службе легче контролировать операции по выведению прибыли, чем саму прибыль, поскольку такие операции довольно сложно утаить.

Но следует учитывать и возможные негативные последствия налогового реформирования, которые могут проявиться в украинских реалиях. Самым ярким из них в первые несколько лет станет резкое сокращение налоговых поступлений, причем масштаб недопоступлений может быть намного большим, чем в малых экономиках Эстонии, Грузии, Литвы или Латвии.

Наиболее правильным способом преодоления этой проблемы является отмена льгот по другим налогам, снижение бюджетных расходов и одновременное повышение качества контроля над операциями, в частности, трансфертного ценообразования. Намного хуже будет, если правительство пойдет более простым путем и увеличит нагрузку по другим налогам.

Следующей угрозой является злоупотребление со стороны компаний, которые могут выдавать отдельные объекты собственности владельцев за собственность корпорации. В связи с этим некоторые эксперты предлагают “подкрепить” НВК налогом на имущество компаний. На практике эта проблема частично ограничивается рисками банкротства предприятия или потери контроля над ним, когда владельцы имущества могут его потерять.

При детальном рассмотрении новых изменений и дополнений в законопроекте можно также усомниться в снижении уровня дискретности Государственной фискальной службы. В украинском варианте законопроекта существует целый перечень платежей, которые в целях налого­обложения будут приравниваться к дивидендам.

Также возвращается норма о применении обычных цен. Это открывает перед налоговой службой широкие возможности для субъективного определения таких операций.

Определенным недостатком украинского варианта реформы является дискриминация нерезидентов в случае выплаты дивидендов в пользу иностранной материнской компании. Если НВК будут облагаться только операции с неплательщиками налога, то выплата дивидендов украинской компании не будет подпадать под налогообложение. Эксперты указывают на то, что это противоречит нормам многих подписанных Украиной конвенций об избежании двойного налогообложения.

Заметим, что всех недостатков налога на выведенный капитал можно избежать при условии грамотного подхода к созданию законодательной базы и организации контроля.

Татьяна Буй

Дополнительная информация

  • Номер: Бизнес №21 от 22.05.2017
Прочитано 490 раз
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии

HQBROKER

ШАРЖІ 
« July 2018 »
Mon Tue Wed Thu Fri Sat Sun
            1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31          
КОЛУМНІСТИ БІЗНЕСУ

Раз на тиждень ми відправляємо дайджест з найцікавішими та актуальними матеріалами.